¿Cómo diferenciar los rendimientos de la actividad económica?

A la hora de hacer nuestra declaración de la Renta, es muy importante saber distinguir los tipos de Rendimientos de actividades económicas que la Ley establece como componentes esenciales del hecho imponible.

Aún más en las facturas de autónomos, donde la mayor parte del rendimiento no está sujeto a retención, por lo que será el propio contribuyente el que deba introducir los datos manualmente en el programa.

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¿Qué son los Rendimientos de la actividad económica (RAE)?

Según el artículo 27 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,

«se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.»

Por otro lado, la Ley enumera una serie de actividades cuyos rendimientos siempre tienen esta calificación por voluntad del legislador: las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

De esta definición cabe señalar que los RAE pueden proceder del trabajo personal de sujeto, del capital o de ambos conjuntamente, por lo que podrían confundirse con otras figuras que componen la base imponible del impuesto.

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Diferencia entre Rendimientos del trabajo y Rendimientos de la actividad económica

Según la Ley IRPF, los Rendimientos del trabajo son aquellas contraprestaciones que derivan, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria, siempre que no tengan la calificación de Rendimientos de actividades económicas.

En principio, será precisamente esta relación la que diferencie a ambos tipos de rendimientos: la relación laboral (cuando exista contrato de trabajo) producirá Rendimientos del trabajo, mientras que la relación mercantil (contrato de prestación de servicios) dará lugar a Rendimientos de la actividad económica.

Por ejemplo, el salario y los complementos salariales que recibe el empleado por parte del empleador se consideran un rendimiento del trabajo.

Igualmente, es rendimiento del trabajo la remuneración a un directivo o a un miembro del Consejo de Administración de una sociedad. A diferencia de la retribución de un carpintero autónomo por haber realizado un encargo para una empresa.

Sin embargo, no siempre se cumple el dogma del tipo de contrato preexistente, y es que la Ley no vincula los Rendimientos del trabajo a la existencia de contrato de trabajo o alta en la Seguridad Social, sino a  la propia actividad económica desarrollada.

Así, por ejemplo, la Dirección General de Tributos (DGT) resolvió una consulta donde un ingeniero profesional había desarrollado su trabajo como gerente de una empresa constructora de propiedad de su familia, cobrando una retribución por los informes que emitía y que facturaba.

Y, por tanto, la DGT sostenía que los de las actividades económicas, eran en realidad Rendimientos del trabajo, dado que el contribuyente carecía de medios materiales y personales para desarrollar su actividad.

Por eso, aunque parece sencillo, es fundamental distinguir estos tipos de rendimientos, ya que, es frecuente la calificación fraudulenta por parte de algunos empresarios, con el fin de obtener una menor tributación, principalmente porque el autónomo puede incluir como gastos deducibles todos aquellos que sean directamente afectos a la actividad, aunque hay muchos gastos no deducibles de uso personal que puede incluir sin que la Administración pueda demostrar lo contrario.

Igualmente, el empleador puede evitar las retenciones a las remuneraciones del trabajador.

Diferencia entre Rendimientos del capital y Rendimientos de la actividad económica

Con carácter general, dice la Ley que los Rendimientos del capital son los que proceden directa o indirectamente de los elementos del patrimonio del contribuyente, ya sean bienes muebles o inmuebles.

Pero, como hemos visto anteriormente, su explotación también puede dar lugar a un rendimiento de la actividad económica.

La diferencia está en la intención del contribuyente de intervenir con ellos en el mercado y en la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de recursos humanos, con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de bienes y servicios.

A modo de ejemplo, si alguien alquila un coche a un particular, el precio pagado será para él un rendimiento del capital mobiliario.

Pero si se dedica a la actividad de alquiler comercial de vehículos, con un local donde los tenga a la venta y con personal contratado, estamos claramente ante un Rendimiento de actividad económica.

En otras situaciones esta frontera queda más ambigua, de manera que la Administración ha de trazar la línea divisoria.

Es el caso del arrendamiento de inmuebles, se considerará rendimiento de las actividades económicas cuando concurran las siguientes circunstancias:

• Que el contribuyente tenga un local destinado exclusivamente al arrendamiento.
• Que cuente al menos con un empleado a tiempo completo.

Saber diferenciar los Rendimientos de actividades económicas cuando se es autónomo es esencial a la hora de hacer la declaración de la Renta para no pagar de más o cumplir con la ley.